原标题：减低帐务成本的实务解决方案
猫是很爱干净的，排泄后会用土掩盖排泄物，所以养猫的朋友都知道要准备猫砂，让猫儿处理不欲人知的猫腻(溺)儿，两套帐也是这个味道(当然不是臭味罗)。
文．庄世金
什么是“两套帐”？这是笔者常常被中小企业主问的问题。
理解会计人的语言─复式簿记
在谈论两套帐这档事的时候，需要先暸解什么是簿记的技术(初级会计学)。一般所谓的做帐，有分正统借贷的帐册(即复式簿记)及流水帐(即单式簿记)，流水帐只有做何时收款、何时付款的记录，甚至于是收到营收，还是收到借款返还都没有明确的区分，也即流水帐并没有办法简便区分法律上权益(资产或负债)的增加或减少。
正统的帐册，区分为借贷，也区分出法律上权益的记录方式，正因为如此，初级会计也被大众视为畏途。
简单来说，借方与贷方是相对的概念，借方是象征拥有的资源(例如资产如现金，或先付两个月的租金)，贷方象征应给付的资源(例如应付他人的货款为负债，或向股东取得的资源为股本)，至于收入减费用是净利会增加股东权益。以上可推论出借方是资产增加及费用增加；贷方是负债增加、权益增加及收入增加。
复式簿记跟流水帐最大的差异就是，复式簿记可以记录有形资源的流出流入，权益的增加减少，每一笔交易都可以用借贷的形式显示资源的进出，但流水帐(单式)无法做到这一点。
为何不用流水帐来记录交易？
举例来说，股东投资一百万进公司，公司必然要记录“借：银行存款[资产增加]100万”、“贷：资本[权益增加]100万”，股东的投资给付公司金钱资源一百万元，股东保留了权益一百万元未来可以分红，所以分别记录资产增加及权益增加。
若是公司付薪水二十万，公司必然要记录“借：薪资支出[费用增加]20万”、“贷：银行存款[资产减少]20万”，公司给付薪水取得人力的劳务，支付掉有形的资源存款，取得劳务的服务，所以记录费用增加及资产减少。
复式簿记的资源移转记录方式，是流水帐无法做到的，因为流水帐只能记录现金收支，若现金收支只涉及资源移转不涉及费用收入，那流水帐就会更头痛了。
为什么需要两套帐？
回到我们谈论的主题，为什么需要有两套帐？申报的税务实务上，常见的影响公司帐务处理的是税务法规的规定，税务法规的规定常常会影响中小企业主要的思考方向。如果公司要做的是一套帐的方式，那这套帐除了要弄清楚公司的权利义务关系外，还要即时的记录正确的资源流入及流出，其实投入的成本还真不少。
为了减少中小企业的税务成本，于是有人就试著思考将帐务分拆成两套，一套是对政府机关的外帐，一套是自己可以看的资金帐內帐，外帐只有核对相关的税务凭证，九成以上是符合税务法规的规定，而且可以外包给会计师或记帐士帮忙处理外帐繁瑣的事宜，因为外包可依各税法规定的时点来申报纳税，不受时间上是否需要财务即时性的要求影响，也可透过外帐的制作来掩盖公司不小心踩到税务红线的错误。
另外一套是內帐，也就是核对资金进出(相对上是较外帐还正确的资源进出)，可以明确衡量损益不管形式上凭证的帐册。
两套帐的作法
因一本帐分为两套做，所以会发展出不同目标导致不同做法的问题。举例来说，若是公司营运有亏损，股东一直在垫款支持公司的营运，在一套帐为了确定帐务的真实性，会依据股东借款的条件来记录股东往来的本金利息，在税务法规的角度，公司支付股东个人利息需要做扣缴的动作，资产负债表上也会显示股东往来在公司负债项目。
若用两套帐来思考的话，內帐可能会实际记录股东往来的本利还款情况，但外帐可能会因为公司没有去处理利息扣缴的动作，为了避免税务上处罚掩盖住支付利息，故将还利息记录为还本金(将错就错)，这样就会造成衡量负债(债务)金额错误的问题，两套帐有时候也算是一本迷糊帐。
简化的税制
一套帐分成两套做，也是反映中小企业要减低帐务的成本，降低中小企业法规依循的成本，换言之，两套帐是现行制度配套不完整的情况下，实务界的解决方案。
税务上其实也有简化制度性的作法，就是书面审核(简称书审)制度，该制度的目的是依据公司自行评估自己的行业，选择行业代号，来申报税务利于国税局的书面审核。
各行业代号会有6～10％左右的净利率(称为书审率)，如果公司营业收入是一千万，选择的行业代号书审率是7％的话，所得税的计算就是10,000,000X7%X17%=119,000[营业收入10,000,000X书审率7%=课税净利700,000(课税所得额)，课税净利700,000(课税所得额)X所得税率17%=应纳税额119,000]，现行的规定是仍然要做帐，若是做帐利润比书审率还多的话，就必须依帐列数申报，形成了一种恐怖平衡。
若是两套帐的情况下，如果实际获利是10％，中小企业必然无所不用其极地取得非法凭证申报，至少让帐列数获利低于7％，在法律条列式死板板的规定下，是不是应该也要考虑一下人性想要节省资源的需要。
两套帐是制度不完整配套的解决方案，要如何导正？
两套帐的解决方式，要主管机关简化中小企业的帐务要求，可以参考书审的制度，适当的提供公司依营业收入计算税捐的处理方式，让要不要做帐的程序在中小企业是可以选择的。如果采用书审制度以收入计算税捐时，公司会有虚盈实亏的状况时，就必须做帐来举证亏损的状况，若企业不够大不能吸收帐务的成本时，企业还是需要以书审的制度来作业。
若可以做帐来举证亏损的状况，这时就必然是企业的规模大到可以吸收做一套帐的成本，才有办法由营收计税(书审制)的模式变成是做帐来衡量损益的模式。
另外，强力要求做帐必须只能是一套帐，换句话说，帐务必然要将资金纳入帐务记录中，并明确记录资产负债的现况。
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